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三、成本报表的编制与分析
（一）成本报表的编制。
成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其他有关资料编制的，用于反映企业一定时期内各项生产耗费产品成本水平，产品成本构成及升降变动情况分析和考核企业成本计划执行情况及结果的书面报告文件。
主要包括：商品产品成本报表，主要产品单位成本表和。制造费用明细表。
如果企业有特殊情况也可以调整列示。
1.商品产品成本表
首先我们先说清楚这些表的格式不是固定的。
比如表格里面有可比产品和不可比产品。如果你的企业里面没有不可比产品。就是说都是老产品，没有新产品。
就不需要分成两种。
如果有老的有新的，还有特殊情况变化的。就可以不用列示。
有些新产品没有历史数据，可以不用列示。
对应的计量单位，生产量，单位，生产成本，本月总成本，本年总成本。
生产量里面有本月实际，本年累计本年计划。
反映这个月的完成情况。可以看出全年的生产情况。本年计划可以看到总共生产量上完成的比例。
单位生产成本是一个重要的指标。
这个指标是反映我们企业剩下一个产品，到底耗费多少成本？
上年实际，本年计划，本月实际，本年实际
我们在比较单位生产成本的时候，需要注意一个问题
能跟去年比的过程中，如果预算产量不一样，要注意这个情况
因为产品成本构成中包括材料，人工燃料及动力以及制造费用，那么实际上在这个过程中，我们要进行成本性态分析，产品成本里面变动成本和固定成本（管理会计的说法）
变动成本就是随着业务量成正比例变动的。典型的直接材料。
固定性制造费用。就是说我们的制造费用里面有一部分是变动的机物料消耗。
还有一些比如我们的厂房折旧费用不管生产多少折旧费用是固定的，这个时候当我们的市面的产品数量越多，实际上每个产品负担的固定性制造费用越少，所以在这个地方我们要注意产量的影响。
如果我们一样要分析的特别清楚，产量波动比较大的时候，一定要注意成本性态分析。
本月总成本中有按上年实际单位成本计算和按本年计划单位成本计算。
本月实际。3个项目。
也可以根据企业的实际情况来进行调理。
最后一个本年总成本是一样的道理。
这就是整个的商品占产品成本表，也就是说管理人员需要那些数据，我们就可以列示那些信息。
另外可以添置一些补充资料，也是企业实际情况来进行选择的。
1.可比产品成本降低额。
应该用实际上的计划数，预算数减去实际数。
计划耗费100万的成本费用，实际上我只好用了90万个急症，成本降低10万。
2.可比产品成本降低率就是用节约额除以预算数。一定是预算数。
3.按现行市价计算的商品产值。
4.产值成本率。
对应我们的成本除以我们对应的产品产值。
能卖多少钱？其实相当于的收入。
2.主要产品单位成本表
主要产品单位成本表
2018年12月
编制单位：鹏峰机械有限责任公司
单位元
【表格参考附件】
这里主要是以鹏峰机械有限责任公司2018年12月的一些数据来看
如果使用的是2018年年报表来做对比，我们主要看全年的情况。
It it历史先进水平，在我们成本比较的时候需要注意，有的时候企业再努力也达不到原来的历史先进水平，因为因式通货膨胀很多产品是涨价的,所以只做参考
如果是年报的话，上年实际平均本年计划和本年累计实际平均是重点来看的（表格中还有一个是本月实际老师没有圈应该是说在年报表的时候不重要）
按照这个例子中可以看到上年实际平均是68460，本年计划是68360，而本年累计实际平均呢是68404.39，就是说没有完全达到本年计划的产品单位成本。
然后我们看一下没有达到计划的主要原因是在成本项目中哪一个。先总体再分步。是把复杂的东西一步步分布。
我们可以首先看就是说这些成本项目占总成本中的比例比重大的优先考虑，比如这里的这些材料们发现就是没有按照计划降低成本，其他的直接人工有降低，还有知道费用虽然是没有降低太多，但是它的比重比较小，所以说总体来讲还是因为直接材料没有降低造成的。
然后再来分析这个材料是单价问题还是消耗量问题。
一般来说单价不好调整，但是耗用量可以考虑。
看整个耗用材料的环节多不多，如果从搬运就有损耗，再到生产，再到出库都有损耗的话，我们在很多企业在原材料可以重点进行控制分析。
我们在看主要经济技术指标。
分为单位，产品，物料消耗，还有单位产品耗用工时。
通过对主要技术经济指标的分析来看，单位产品物耗钢材和耐磨皮带都没有达标。这个跟上面的成本项目分析比较符合。
单位产品耗用工时呢，虽然没有达标，但是有所降低。
所以说这个企业在管控过程中主要是在好材料的好用，主要就是刚才和耐磨皮带的耗用。
以上就是主要产品，单位成本表，把大的问题一步一步化繁为简，找到最直接的原因。
3.制造费用分配表。
第3个表格就是制造费用明细表。企业里面除了产品材料，人工就是制造费用。吃的费用构成比较杂，我们逐一来分析。
看一下哪些是重点项目。
我们通过本年计划数上年同期实际数，本月实际数本年累计数。
如果是年报的话，就看本年累计数就可以了。
我们在制造费用分配的过程中，第1件事把这个费用分成两种，一种是可控成本，一种是不可控成本，也就是说有些费用，设备的折旧费用按照税法规定计提，企业没有办法调整的。
有些成本可以调整的，办公费水电费相应的差旅费劳动保护费等等，有些费用是可以调整的，我们先把它找出来，找出来之后，我们再重点项目和非重点项目。
对重点项目进行重点分析，考虑每一分钱的成本效应。
这就是这个表的思路。
【表格参考附件】
（可以看老师在这张PPT上写的字那个啊框架）
（二）成本报表分析
1.财务报表总体分析
【表格参考附件】
三家钢铁公司利润指标的横向比较，我们侧重于对标分析。就是对比标杆企业横向来进行比较。搞清楚自己企业在整个市场中的成本定位。
攀钢宝钢，鞍钢。
我们假如是攀钢的成本会计。我们首先比较营业利润率。
这是8.02%，宝钢是14.44%，邯钢是11.39%，可见我们的营业利润率是低一点。
然后来对比两个标杆企业。我们来看毛利率。主营业务的利润处于主营业务的收入，这家企业虽然规模不相同，用相对数来消除规模大小的影响。
很显然宝钢的毛利率利润率是最高的。
毛利率实际上反映的是成本的状况，因为这个企业相对来说钢铁行业价格在外面市场上售价基本上单价是相对来说比较固定的，并不存在某一些产品有的很高，有的很低，钢材的价格相对来说是固定的。
很显然毛利率越高代表相应的成本越低。所以毛利率低说明我们的产品成本更高一点。我们再来进行仔细分析材料，人工制造费用到底差在哪里？
营业利润率等于毛利率减费用率。显然鞍钢在费用率做的比较好比较低，0.8%。所以说毛利率低是我们成本控制的内容。嗯，费用率就是看期间费用控制的怎么样。
当然也不是说最低一定最好。我们要看在滴的过程中有一些其他因素的影响。
比如宝钢可能营业额很高，这个时候固定成本就会摊的比较薄。
要求扩大规模完成生产，降低相应的固定成本，
当然扩大规模要根据企业的实际情况能不能配置相应的资源能不能卖出去？能不能生产出来？
这是我们来讲的一个影响因素。
费用率里面我们提到的一些企业它的费用比较高，因为他花了大量的费用在研发支出市场计入了管理费用，而有些企业比较低。
所以说费用高低不能一概而论，要具体分析。
分析到我们的费用哪个多了要去哪里找原因。
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